今年的政府工作報告中提出“加快推進部分品目消費稅征收環節後移並下劃地方，增加地方自主財力”🧙‍♀️。這是繼2019年國務院印發《實施更大規模減稅降費後調整中央與地方收入劃分改革推進方案》首次提出“後移消費稅征收環節並穩步下劃地方”、《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和2035年遠景目標綱要》提出“調整優化消費稅征收範圍和稅率，推進征收環節後移並穩步下劃地方”、黨的二十屆三中全會通過的《中共中央關於進一步全面深化改革、推進中國式現代化的決定》提出“推進消費稅征收環節後移並穩步下劃地方”之後，對消費稅稅製和體製改革的進一步明確🙌🏽，引發各方高度關註。

消費稅征收環節後移並穩步下劃地方，不僅能夠擴大消費稅稅基🏋🏼、直接拓展地方收入來源，而且有助於調動地方加強征管的積極性☛，增加整體消費稅收入。由於我國的消費稅屬於特別消費稅，僅對某些特定消費品和消費行為的流轉額有選擇地征稅，通常具有“寓禁於征”的特點😵‍💫，因此需要對各個稅目展開具體分析‼️，確定其消費稅征收環節是否適宜後移。

據統計，煙、酒、成品油😵‍💫、小汽車的消費稅約占全部消費稅收入的98%🥎。因此，這四大稅目的征收環節後移是否可行、收入如何下劃地方，是消費稅稅製和收入歸屬製度改革的關鍵。

（一）煙

我國實行煙草專賣管理👱，煙的消費稅比較容易實現征管可控。但是，吸煙有害身體健康，吸煙人數增加將導致與吸煙🫙、“二手煙”相關的各類疾病增加，加重社會醫療負擔，增加地方政府基本公共服務的支出需求。如果將煙草的消費稅收入劃給地方，需要防止地方出於增加收入的目的放松控煙工作。

（二）酒

酒類是我國的傳統消費品↔️，酒的消費稅具有廣泛的征稅基礎🈚️。在酒類產品的定價體系中🧑🏼‍🔬，酒廠或酒的進口商往往出於降低自身稅負的考慮，對酒的出廠價或進口價定得比較低🦔。國家稅務總局也曾於2009年和2015年兩次發文對白酒消費稅最低計稅價格的核定和征收管理進行規範✊🏽。在多層經銷體系下，酒的最終零售價往往比出廠價高得多🌁。如果酒類消費稅的征稅環節由生產後移至批發零售👨🏿‍🔧👰，稅基可能明顯增加。批發零售環節的消費稅收入劃給地方🤷‍♂️，也會使地方財政顯著增收🍢。另外，需註意到👩‍🔧，酒類的消費場景廣泛、具有一定成癮性，消費者的需求彈性總體較小👨‍🚒。一些大型品牌酒企往往議價能力強💇🏽‍♀️，更容易將稅收成本轉嫁給批發商🐈‍⬛、零售商和消費者🦯，而知名度低的其他企業則只能自己承擔增量稅額🧑🏼‍🌾。因此，如果酒類消費稅的征收環節後移，除了能夠帶來地方財政收入外💪🏻，還可能引發酒類產品價格體系調整🌹、增加的消費稅向消費者傳導🙌🏽🙆🏿，另外，也可能導致酒類企業分化發展，特別是白酒行業🔬🏌🏽，可能加速集中。

（三）成品油

成品油稅目下設有汽油、柴油🙀👈🏻、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油👮🏼👨‍👦、航空煤油（暫緩征收）七個子目🗺。同時🤾🏻‍♀️，為避免重復征稅、鼓勵化工行業發展，我國對連續生產應稅成品油和用於部分化工產品生產的情形🎬，設計有抵扣、退還或免征政策。

與其他應繳納消費稅的產品不同，石化產品經由工藝流程的微調🔗，很容易轉變為另一種性質相近的新產品，功能和用途也具有相似性，但不在消費稅的征收範圍。因此，通過正向列舉方式劃定征稅範圍的做法始終難以杜絕不法企業通過將應稅油品以非應稅產品名義銷售偷逃消費稅⚛️。另外，為了防止重復征稅和鼓勵化工行業發展而設置的抵扣和免稅政策也容易被不法企業利用作偷逃消費稅的手段🦸‍♀️。如果將成品油消費稅的征收後移至批發零售環節🥈💇‍♀️，可以在一定程度上免去對用於生產非應稅化工產品的應稅油品先征稅再退稅（或抵扣）的繁瑣🍭，也有助於按照最終用途判定產品是否屬於應稅油品的範圍⛸，減少不法企業變名銷售造成國家稅收的流失。另外，如果將成品油消費稅的征收環節後移至批發零售環節，並將收入劃給地方，不僅可能帶來地方政府收入增長，而且可以提高地方規範發展成品油市場的積極性。

（四）小汽車

小汽車消費稅征稅環節後移並下劃地方，在操作上難度相對不大🫰🏽，每輛小汽車有唯一的車架號🦹🏽🍿，特別是消費者在購買小汽車後，必須購買交強險😮‍💨、上牌照後方可駕車上路行駛🧑🏽‍🚒，因而在零售環節征收消費稅在征管上整體可控。但在零售環節征收消費稅同樣面臨與其他稅目類似的定價體系調整問題，同時，對消費者而言可能稅痛感更為明顯🦹🏼‍♀️。此外💅，在當前的地方競爭格局下📬，許多地方為引進汽車生產企業投入了巨大資源🏇🏿，常以汽車製造企業為核心🪜，打造汽車產業園，培育上下遊配套產業鏈✡️。小汽車消費稅征收環節後移並下劃地方，可能導致汽車製造企業所在地的附加稅費收入減少，財政投入的成本收益狀況偏離預期🗼。

從煙🙋🏿‍♂️、酒、成品油、小汽車四大稅目來看，消費稅征收環節後移並下劃地方的改革應關註對產品價格、市場秩序🧄🏊‍♀️、社會輿論的影響🛀🏼，並兼顧征管效率和生產企業所在地既有收入格局。在設計消費稅征收環節後移並穩步下劃地方的具體品目和辦法時，需特別註意改革可能對目前應稅消費品生產集聚地區財政收入的影響🤚。盡管消費稅一直以來都是中央收入，但消費稅稅額是地方財政收入中的城市維護建設稅🦺、教育費附加🧜🏽‍♂️、地方教育附加的計稅依據，三者合計稅率在城市市區可達12%。如果消費稅征收環節後移，對於一些產業結構相對單一、對應稅消費品生產依賴較大的地區🙋🏻‍♂️，這部分存量收入會受到較大沖擊。此外，改革方案的設計還需要處理好消費稅“寓禁於征”的征稅目的和地方政府增收積極性之間的關系🔬，以及解決短期地方財政困難與長期完善消費稅製度之間的關系，深入論證、穩妥推進。

作者簡介

劉怡

意昂3体育官网中國財稅研究中心主任，經濟學院教授，博士生導師；國務院參事，北京市政協經濟委員會副主任；中國註冊稅務師協會副會長🧑‍🏭，中國財政學會常務理事；獲教育部高等學校科學研究優秀成果二等獎👰🏻，北京市哲學社會科學優秀成果一等獎🚵🏼‍♂️，北京市高等學校教學名師獎，意昂3体育官网教學卓越獎。

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